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2023-02-15 00:30:00
摘要
在數據對經濟發展日益重要的背景下，與數據資源相關的會計處理問題越來越受關注，通過制定《企業數據資源相關會計處理暫行規定》，可以逐步規范企業數據資源相關會計處理，強化相關會計信息披露，為數據要素市場交易提供制度性保障。
一、制定背景
近年來，大數據等信息技術的發展引發經濟形態的變化和數字化社會的深度變革，對數據的有效獲取和運用關系到企業的競爭力和價值創造。政策層面不斷強調數字經濟的重要性，數據作為國民經濟社會發展的新型生產要素，具有重要的商用價值。
在數據對經濟發展日益重要的背景下，與數據資源相關的會計處理問題越來越受關注，通過制定《企業數據資源相關會計處理暫行規定》，可以逐步規范企業數據資源相關會計處理，強化相關會計信息披露，為數據要素市場交易提供制度性保障。這與國務院印發的《關于構建數據基礎制度更好發揮數據要素作用的意見》（以下簡稱：數據二十條）共同為企業數據的產權確認奠定法律法規基礎。
二、現實意義
（一）制度層面
暫行規定有利于數據產權界定與數據流通相關制度建立及立法完善，促進數字經濟發展。體現在以下方面：
?1.數據作為新型生產要素，已成為數字經濟時代的增長引擎，構建適配數據要素流通的制度環境刻不容緩，《暫行規定》是數據要素流通制度建設的重要組成部分。
?2.《暫行規定》服務相關會計實務需求。《暫行規定》將內部使用數據定義為無形資產，將對外交易數據定義為存貨，對數據資源進一步細化，并強化信息披露要求，從制度上確認了數據作為資產入賬問題，匹配了會計實務需求。
?3.有利于推進制度創新研究，服務數字經濟治理體系建設。數據確權當下是全世界的難題，但凡事都要有個開始，《暫行規定》從會計計量角度給出一條數據確權路徑：一方面，未來隨著會計實務反饋的增加，《暫行規定》將不斷完善適配數據交易的會計實務；另一方面，《暫行規定》加強了數據資產信息披露，反映企業數據價值的同時，也助力數據監管透明化。
（二）企業層面
?1.在數字化時代，數據優勢將是企業競爭力的重要組成，將數據資源在會計上確認為資產，能夠從報表上更好地反映具備數據優勢企業的競爭力。其次，數據資源入表對擁有數據的企業通過數據資產開展經營是重大激勵，將進一步促進數據資源的流動性，促使擁有數據的企業創造出符合市場需求的高質量數據產品，滿足大數據、人工智能等企業對優質數據資源的需求，企業也將從數據流動中獲取新的利潤增長點。
?2.企業將獲得數據而產生的必要開支從費用化轉向資本化，數據支出資本化處理將改善企業資產負債率，減少投入期對公司利潤的影響，增厚企業業績，提高企業資產價值，進而提高企業估值。
?3.為了按《暫行規定》中的要求進行會計處理，將促使各個企業對數據資產進行標準化的歸類和記錄，加強數據資源管理，優化自身數據采集、管理和使用。
三、實施對企業的要求
《暫行規定》確認了數據作為資產入表這一方向性原則，同時也應認識到，數據資源入表是一個長期的過程。根據資產定義，數據確認為資產需要滿足下述條件：
?1.企業要證明合法擁有或控制某數據資源。
?2.針對預期給企業帶來經濟利益的數據資源，企業要建立較為完善的數據管理體系，管控數據全生命周期的有關事項及其風險，確定獲得經濟利益的途徑和方法。
?3.數據資源的成本或價值能夠可靠地計量，要求企業建立科學合理的數據資產價值評估體系及適應數字經濟的成本管理方法。
為了讓數據滿足《暫行規定》的資產確認條件，企業應當盡早對自身數據進行梳理，加強企業數據資產管理，并制定完善數據管理制度，包括但不限于建立數據中心、資產登記、資產盤點、財務核算、資產運營、資產報廢等相關制度。
四、需進一步完善之處
（一）將數據資源確認為資產，需要解決數據確權問題。在數據權屬方面，數據生產者、管理者、整合者、使用者等角色之間的權利邊界存在一定的模糊交叉，這導致在實際應用中有些數據資源的所有權和控制權難以確定，這將使得數據可能無法滿足會計準則資產定義中對于所有權和控制權的基本要求。要解決數據確權問題，需要更高層次的數據確權立法，對多方共有數據、公共數據等確權規則進行細化，確認數據資產的產權。
此外，根據國務院印發的“數據二十條”，建立數據資源持有權、數據加工使用權、數據產品經營權等分置的產權運行機制，不再糾結于數據歸誰所有。在此背景下，假設企業對數據不具有所有權，但擁有數據資源持有權、數據加工使用權、數據產品經營權等一項或多項權利的情況下，是否滿足“資產應為企業擁有或控制的資源”這一資產確認條件，能否因此確認資產，這有待《暫行規定》正式文件或應用指南進一步明確，并制定相關實施細則。
（二）《暫行規定》將在今后會計實務中不斷補充完善，對以下問題有待后續通過正式文件或指南的形式進行明確。
?1.資產確認與計量關鍵是成本能可靠計量，目前尚缺乏統一的數據資產評估標準，不同企業對數據資產價值的評估存在較大差異，可能會出現部分企業估值虛高或財務造假等問題。根據會計謹慎性原則，《暫行規定》應強調采取費用化來處理權屬不明確的數據資產的取得成本，防止企業通過數據資產虛增利潤。
?2.企業內部使用的數據資源，規定中只提及符合無形資產的情形，對于不滿足無形資產確認條件的情形未明確應當如何處理。
?3.對數據資源在未形成資產前應當如何核算，數據資源在初始時無法明確用途是對內使用還是對外交易時應當如何會計處理？在數據資源既有對內使用，又有對外交易情形時的會計處理方式？企業在政策規定出臺之前形成的數據資產如何處理等問題有待進一步明確。